哪些情況下可以在非審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益？

經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。它是人們進(jìn)行社會活動的物質(zhì)動因。由一定的生產(chǎn)關(guān)系所決定，并且是這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的表現(xiàn)。

1.審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

（1）如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，而且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性。

（2）如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?span>

2.審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，很可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

（1）該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色，例如，項(xiàng)目合伙人、負(fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目或?qū)?xiàng)目進(jìn)度及質(zhì)量進(jìn)行匯報(bào)或能直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，都被視為重要的角色；

（2）實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；

（3）經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀?span>

（4）經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

3.防范措施：

（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組

（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作

下面我們以注冊會計(jì)師考試的一道例題為例，給大家說明一下這個知識點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題·分析題】甲銀行是A股上市公司，系ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

甲銀行持有上市公司丁公司3％的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2018年度審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊會計(jì)師于2018年11月購買500股丁公司股票。截至2018年12月31日，這些股票市值為3 000元。

要求：針對上述事項(xiàng)，指出是否存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

【答案】不違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則。雖然D注冊會計(jì)師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟(jì)利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨(dú)立性。