公允價值套期應(yīng)怎樣進行會計處理？

公允價值套期，指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾（或該資產(chǎn)、負債或確定承諾中可辨認的一部分）的公允價值變動風(fēng)險進行的套期，該類價值變動源于某特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

1.套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

2.被套期項目因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認被套期項目的賬面價值。被套期項目為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整：被套期項目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。

被套期項目為尚未確認的確定承諾（或其組成部分）的，其在在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險引起的公允價值累計變動額應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負債時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負債的初始確認金額，以包括已確認的被套期項目的公允價值累計變動額。

【案例】2×17年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有銅存貨公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項銅期貨合同，并將其指定為對2×17年前兩個月銅存貨的商品價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目銅存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項目因銅價化引起的公允價值變動一致，且不考慮期貨市場中每日無負債結(jié)算制度的影響。

2×17年1月1日，銅期貨合同的公允價值為零。被套期項目（銅存貨）的賬面價值和成本均為1000000元，公允價值為1100000元。2×17年1月31日，期貨合同公允價值上漲了25000元，銅存貨的公允價值下降了25000元。2×17年2月28日，期貨合同公允價值下降了15000元，銅存貨的公允價值上升了15000元。當(dāng)日，甲公司將銅存貨以1090000元的價格出售，并將銅期貨合同結(jié)算。

甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，銅存貨與銅期貨合同存在經(jīng)濟關(guān)系，且經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中信用風(fēng)險不占主異地位，套期比率也反映了套期的實數(shù)量，符合套期有效性要求。

假定不考慮商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）

（1）2×17年1月1日，指定銅存貨為被套期項目

借：被套期項目——庫存商品銅 1000000

       貸：庫存商品——銅                  1000000

2×17年1月1日，被指定為套期工具的銅期貨合同的公允價值為零，因此無賬務(wù)處理。

（2）2×17年1月31日，確認套期工具和被套期項目公允價值變動

借：套期工具——銅期貨合同    25000

       貸：套期損益                              25000

借：套期損益                            25000

       貸：被套期項目——庫存商品銅   25000

（3）2×17年2月28日，確認套期工具公允價值變動

借：套期損益                             15000

       貸：套期工具——銅期貨合同       15000

借：被套期項目——庫存商品     15000

       貸：套期損益                               15000

（4）確認存貨銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，并結(jié)算銅期貨合同

借：應(yīng)收賬款或銀行存款           1090000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入                      1090000

借：主營業(yè)務(wù)成本                       990000

       貸：被套期項目——庫存商品銅   990000（轉(zhuǎn)銷余額）

借：銀行存款                              10000

       貸：套期工具——銅期貨合同      10000

提示：由于甲公司用套期進行風(fēng)險管理，規(guī)避了銅存貨公允價值變動風(fēng)險，因此其存貨公允價值下沒有對預(yù)期毛利100000元（1100000元-1000000元）產(chǎn)生不利影響。同時，甲公司運用公允價值套期會計將套期工具與被套期項目的公允價值變動計入相同會計期間的損益，消除了因企業(yè)風(fēng)險管理活動可能導(dǎo)致的損益波動。