什么是公益性捐贈？公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。而企業(yè)的公益性捐贈支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

1. 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2. 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

3. 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

4. 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。（先捐先扣）

5. 企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房的，視同公益性捐贈。

6. 對于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

7. 公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：

（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算。

（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

下面是針對稅務(wù)師資格考試的知識點舉出的例題，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】某企業(yè)2018年度實現(xiàn)利潤總額100萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款10萬元、直接向某小學(xué)捐款5萬元。在計算該企業(yè)2018年度應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（  ）萬元。

A.5           

B.10

C.12          

D.15

【答案】B

【解析】直接捐款5萬元不允許扣除，實際公益性捐贈10萬元，扣除標(biāo)準(zhǔn)＝100×12%＝12（萬元），10萬元<12萬元，允許扣除10萬元。

【典型例題】某企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈30萬元，2018年年度利潤總額1000萬元，當(dāng)年通過公益性社會團(tuán)體對外捐贈100萬元，則2018年可以扣除的捐贈金額＝30+90＝120（萬元），2018年超過限額的10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3個年度扣除。

【例題·單選題】2018年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2017年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2018年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（  ）萬元。

A.47.5

B.53.4

C.53.6

D.54.3

【答案】B

【解析】會計利潤＝5000＋80－4100－700－60＝220（萬元）。

公益性捐贈扣除限額＝220×12%＝26.4（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈支出是26.4萬元。

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（220＋50－26.4－30）×25%＝53.4（萬元）。