公允價(jià)值套期是指什么？

公允價(jià)值套期，指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類價(jià)值變動(dòng)源于某特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

1、套期工具

（1）產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益）。

（2）如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

2、被套期項(xiàng)目

（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

①因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益），同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

②被套期項(xiàng)目為分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（套期損益），其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整；

③被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工其投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整。

（2）尚未確認(rèn)的確定承諾

被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益（套期損益）。

當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。

下面是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題，為大家說明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題】2×17年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)銅期貨合同，并將其指定為對(duì)2×17年前兩個(gè)月銅存貨的商品價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。銅期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目銅存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)不考慮期貨市場(chǎng)中每日無負(fù)債結(jié)算制度的影響。

2×17年1月1日，銅期貨合同的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（銅存貨）的賬面價(jià)值和成本均為1000000元，公允價(jià)值為1100000元。

2×17年1月31日，銅期貨合同公允價(jià)值上漲了25000元，銅存貨的公允價(jià)值下降了25000元。

2×17年2月28日，銅期貨合同公允價(jià)值下降了15000元，銅存貨的公允價(jià)值上升了15000元。

當(dāng)日，甲公司將銅存貨以1090000元的價(jià)格出售，并將銅期貨合同結(jié)算。

甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，銅存貨與銅期貨合同存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位，套期比率也反映了套期的實(shí)際數(shù)量，符合套期有效性要求。

假定不考慮商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2×17年1月1日，指定銅存貨為被套期項(xiàng)目：

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品銅     1000000

        貸：庫存商品——銅            1000000

2×17年1月1日，被指定為套期工具的銅期貨合同的公允價(jià)值為0，不作賬務(wù)處理。

（2）2×17年1月31日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

借：套期工具——銅期貨合同     25000

        貸：套期損益               25000

借：套期損益            25000

        貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品銅        25000

（3）2×17年2月28日，確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

借：套期損益            15000

         貸：套期工具——銅期貨合同         15000

借：被套期項(xiàng)目——庫存商品銅      15000

         貸：套期損益               15000

確認(rèn)銅存貨銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銅存貨銷售成本：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款        1090000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入              1090000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本             990000

         貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品銅        990000

結(jié)算銅期貨合同：

借：銀行存款                 10000

         貸：套期工具——銅期貨合同      10000

注：由于甲公司采用套期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避了銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因此其銅存貨公允價(jià)值下降沒有對(duì)預(yù)期毛利100000元（即1100000元—1000000元）產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，甲公司運(yùn)用公允價(jià)值套期將套期工具與被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入相同會(huì)計(jì)期間，消除了因企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)可能導(dǎo)致的損益波動(dòng)。