差額征稅的賬務(wù)處理方法有幾種？

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局營改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等）無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計算交納增值稅。

（一）企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生費(fèi)用支出時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）       【一般計稅方法】

                    ——簡易計稅                                      【簡易計稅方法】

                    ——應(yīng)交增值稅                                   【小規(guī)模納稅人】

 貸：主營業(yè)務(wù)成本等

下面來看看根據(jù)初級會計職稱考試相關(guān)知識點(diǎn)舉出的例題，希望大家能結(jié)合所學(xué)知識點(diǎn)及時加以運(yùn)用，并祝大家考試順利。

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2x19年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價款318 000元，其中包括增值稅18 000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游公司的旅行費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用合計254 400元。其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14 400元。該旅行社應(yīng)編制如下會計分錄：

【答案】（1）確認(rèn)旅行服務(wù)收入時：

借：銀行存款                         318 000

       貸：主營業(yè)務(wù)收入                           300 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                18 000

（2）支付住宿費(fèi)等旅行費(fèi)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本                        254 400

       貸：銀行存款                              254 400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）    14 400

       貸：主營業(yè)務(wù)成本                            14 400

上述分錄（2）、（3）可合并編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本                              240 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）                     14 400

貸：銀行存款                                              254 400

（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

如下圖：