帶你了解商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施有哪些？

關(guān)于擁有商業(yè)關(guān)系的主體這個問題中，職業(yè)道德守則不討論“審計項目組成員的其他近親屬”。

（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存的商業(yè)關(guān)系：

1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；

2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

防范措施：

1.會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

2.如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。

3.如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?span>

（二）與審計客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

1.這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；

2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；

3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

（三）從審計客戶購買商品或服務(wù)

1.如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

2.如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

防范措施：

1.取消交易或降低交易規(guī)模；

2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

下面是針對注冊會計師考試的知識點舉出的例題，供大家深入理解考點，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識點。

【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2018年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

要求：針對上述情形，判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

【答案】對獨立性不會產(chǎn)生不利影響。A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

【例題·簡答題】甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2018年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

甲銀行持有上市公司丁公司3％的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2018年度審計項目經(jīng)理D注冊會計師于2018年11月購買500股丁公司股票。截至2018年12月31日，這些股票市值為3 000元。

要求：針對上述事項，指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

【答案】

事項序號：（1）

是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否）：否

理由：雖然D注冊會計師與甲銀行均擁有丁公司的股票，但因其持有的經(jīng)濟利益并不重大，且甲銀行不能對丁公司施加重大影響，上述投資不被視為損害獨立性。