什么是農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點辦法？

【政策背景】“前免后抵，自開自抵”違背了“征扣一致”的原則。

（1）適用試點范圍：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。

試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

（2）核定方法：（表一）

表二

下面是注冊會計師考試的例題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【例題·計算題】甲企業(yè)2018年12月銷售20 000噸巴士殺菌牛乳，其主營業(yè)務(wù)成本為15 000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價為6 000元/噸。

（1）投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）＝20 000噸×1.055×0.6×10%/（1＋10%）＝1 150.91（萬元）

（2）成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）＝15 000萬×80%×10%/（1＋10%）＝1 090.91（萬元）

【考題（部分）改編·計算題 】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140 000千克，3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35 000千克，收回乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.8萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。

根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。

（1）列舉至少3種核定扣除方法。

（2）計算收購高粱可抵扣進(jìn)項稅額（適用投入產(chǎn)出法）。

（3）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

【答案】

（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

（2）35 000×（140 000÷35 000）×3×16%÷（1＋16%）＝5.79（萬元）

（3）100×16%－5.79－0.8＝9.41（萬元）