生產(chǎn)企業(yè)進料加工的會計核算應該怎么做？

進料加工貿(mào)易是指從國外進口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。具體會計核算見以下內(nèi)容：

要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物按整體離岸價計算免抵退稅額時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免征的增值稅。

下面我們以稅務師職業(yè)資格考試例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應用，希望對大家有所幫助。

【例題·簡答題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，增值稅率13%，退稅率9%。2019年6月外購棉布一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當月進口料件一批，海關核定的完稅價格25萬美元，已按規(guī)定向稅務機關辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。當月出口服裝的離岸價格75萬美元，內(nèi)銷服裝不含稅銷售額80萬元。該服裝廠上期期末留抵稅額5萬元。假設美元與人民幣的匯率為1美元=6.4元人民幣，服裝廠進料加工復出口符合相關規(guī)定（假定進料加工計劃分配率30%）。

【答案】

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=75×30%=22.5（萬美元）；

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（75-22.5）×6.4×（13%-9%）=13.44（萬元）；

當期應納稅額=80×13%-（26-13.44）-5=-7.16（萬元）；

免抵退稅額=（75-22.5）×6.4×9%=30.24（萬元）；

應退稅額為7.16萬元；

當期免抵稅額=30.24-7.16=23.08（萬元）。

會計分錄：

1. 采購原材料時：

借：原材料                                                              200

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）                   26

       貸：銀行存款                                 226

2. 銷售貨物（內(nèi)銷）

借：銀行存款                                                             90.4

       貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷              80

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）                10.4

3. 銷售貨物（外銷）

①實現(xiàn)銷售時：

借：應收賬款（應收外匯賬款）                                        480

       貸：主營業(yè)務收入——外銷                              480

②不得抵扣進項稅額（當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）：

借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出                               13.44

       貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）               13.44

③收到主管稅務機關《通知單》后：

借：應收出口退稅款                                                              7.16

       應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）23.08

       貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）                        30.24

④收到出口退稅款時：

借：銀行存款                                                     7.16

       貸：應收出口退稅款                                                7.16