固定資產(chǎn)的稅務處理是怎樣的？

固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年，在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。稅收上對資產(chǎn)的處理，目的在于劃分資本性支出與收益性支出，并對資產(chǎn)正確計價和估價，在計稅時，采取適當方式對資產(chǎn)的損耗子以扣除。

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)使用價值。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎——6種情況

固定資產(chǎn)的計稅基礎：稅法明確規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的具體稅務處理辦法計算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計算應納稅所得額時扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——7項

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。

固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設備，為3年。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（新增）

【政策內(nèi)涵】固定資產(chǎn)折舊的稅會差異的處理要堅持會計從稅的原則。

1.計稅基礎差異

企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

2.折舊年限差異

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應按會計折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗(折舊)差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。