財務(wù)報告的流程包括哪些？

由于財務(wù)報告流程將直接影響財務(wù)報告，因此，注冊會計師應(yīng)重視對這一重要流程的了解。

1．財務(wù)報告的流程包括：

（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財務(wù)報告系統(tǒng)相連接；

（2）在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序；

（3）記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等；

（4）草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序。

2．解財務(wù)報告流程，應(yīng)當(dāng)考慮評估的內(nèi)容

在了解財務(wù)報告流程的過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對以下方面做出評估：

（1）主要的輸入信息、執(zhí)行的程序、主要的輸出信息；

（2）每一財務(wù)報告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度；

（3）管理層的哪些人員參與其中；

（4）記賬分錄的主要類型，如標準分錄、非標準分錄等；

（5）適當(dāng)人員（包括管理層和治理層）對流程實施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍。

下面我們以審計注冊會計師考試例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應(yīng)用，希望對大家有所幫助。

【例題·多選題】在對內(nèi)部控制進行初步評價并進行風(fēng)險評估后，A注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結(jié)論的有（  ）。

A．控制本身的設(shè)計是否有效   

B．控制是否得到執(zhí)行

C．是否信賴控制并實施控制測試   

D．是否實施實質(zhì)性程序

【答案】ABC

【解析】本題主要考核“風(fēng)險評估”知識點。在對控制進行初步評價及風(fēng)險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：

（1）控制本身的設(shè)計是否合理。

（2）控制是否得到執(zhí)行。

（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

【例題·多選題】下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（  ）。

A．被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當(dāng)建立的風(fēng)險評估過程

B．注冊會計師識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊

C．被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報

D．管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)募m正措施

【答案】 ABCD

【解析】以上四個選項都屬于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【例題·多選題】下列有關(guān)注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有（  ）。

A．注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行

B．注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性

C．注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性

D．注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制

【答案】 BCD

【解析】注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行屬于控制測試內(nèi)容。