如何理解經(jīng)營(yíng)損益與金融損益關(guān)系式？

金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益等以后的利息費(fèi)用。由于存在所得稅，應(yīng)計(jì)算該利息費(fèi)用的稅后結(jié)果〔即稅后利息費(fèi)用〕，也稱凈金融損益。

（1）凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)損益+金融損益

=稅后經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-稅后利息費(fèi)用

=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×（1-所得稅率）-利息費(fèi)用×（1-所得稅率）

【注意】

① 利息費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用-金融項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)收益-金融資產(chǎn)投資收益＋金融資產(chǎn)的減值損失；

② 利息費(fèi)用金額為財(cái)務(wù)費(fèi)用與公允價(jià)值變動(dòng)收益及投資收益抵消后的結(jié)果；

③ 稅后利息費(fèi)用是正數(shù)，為損失；稅后利息費(fèi)用是負(fù)數(shù)，為收益。

（2）所得稅率=所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額

【提示】

① 一般使用平均所得稅率；

② 特殊情況需根據(jù)各自項(xiàng)目計(jì)算所得稅。

       下面?zhèn)€大家提供一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的真題，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析。

【2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，甲公司管理層擬采用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，相關(guān)材料如下：

（1）甲公司2014年的重要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)                 單位：萬(wàn)元

（2）甲公司沒(méi)有優(yōu)先股，股東權(quán)益變動(dòng)均來(lái)自利潤(rùn)留存，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的貨幣資金是本年?duì)I業(yè)收入的2%，投資收益均來(lái)自長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（3）根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資收益不繳納所得稅，其他損益的所得稅稅率為25%。

要求：

（1） 編制甲公司2014年的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表（提示：按照各種損益的適用稅率計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的所得稅，結(jié)果填入下方表格中，不用列出計(jì)算過(guò)程）。

答案：