審計(jì)工作底稿的歸檔包括哪些內(nèi)容？

一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：

1. 刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2. 對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；

3. 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4. 記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)

1. 溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿；

2. 審計(jì)完成階段工作底稿；

3. 審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿；

4. 特定項(xiàng)目審計(jì)程序表；

5. 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿。

三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

1. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)；

2. 如果針對(duì)客戶(hù)的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

2. 審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

     【提示】例外情況

（1）審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)；

（2）該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。

（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

1. 修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；

2. 修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

五、審計(jì)工作底稿的保存期限

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

2. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

【提示】

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。