遞延所得稅負債怎么計量？

遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability）主要指： 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債；二、本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算；三、遞延所得稅負債的主要賬務處理。

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

【解讀1】資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，表示該資產(chǎn)未來產(chǎn)生的經(jīng)濟利益大于稅法允許稅前扣除的金額，兩者的差額可增加未來期間的應稅所得，形成應納稅差異，應確認遞延所得稅負債；

【解讀2】負債的賬面價值小于其計稅基礎，兩者的差額可增加未來期間的應稅所得，形成應納稅差異，應確認遞延所得稅負債；

【解讀3】應納稅差異代表的是未來期間要交稅，形成遞延所得稅負債；

【解讀4】遞延所得稅應以未來期間轉回的稅率計量且不要求折現(xiàn)；暫時性差異代表的是未來期間轉回時對應稅所得的影響，所以應以暫時性差異轉回時的稅率為基礎計算遞延所得稅，當未來某一會計期間的所得稅稅率發(fā)生變化時，對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債應按新的稅率重新計量，用暫時性差異×新稅率—原遞延所得稅資產(chǎn)/負債余額。

下面我們以注冊會計師資格考試的一道例題為例，給大家說明一下這個知識點在考試中的應用，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】甲公司于20×1年12月購入一臺設備，該設備的入賬價值為60萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，該設備因符合稅法規(guī)定，允許采用年數(shù)總和法計提折舊，且使用年限與凈殘值均與會計相同。20×3年12月31日，該設備未計提減值準備，甲公司適用所得稅率25%。甲公司2013年對該設備確認的遞延所得稅負債余額為（  ）萬元（2012年）

A.0

B.1

C.2

D.3

【答案】D

【解析】20×3年12月31日，該設備的賬面價值=60-60/5×2=36萬元，計稅基礎=60-60/15×（5+4）=24萬元，由此產(chǎn)生的遞延所得稅負債的余額=（36-24）×25%=3萬元。