怎樣使用貨幣單元抽樣法？

假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備使用貨幣單元抽樣法，通過(guò)函證測(cè)試XYZ公司20x5年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。20x5年12月31日，XYZ公司應(yīng)收賬款賬戶(hù)共有602個(gè)，其中：借方賬戶(hù)有600個(gè)，賬面金額為2 300 000元；貸方賬戶(hù)有2個(gè)，賬面金額為3 000元。

第一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷

（1）定義總體

單獨(dú)測(cè)試2個(gè)貸方賬戶(hù)，另有6個(gè)借方賬戶(hù)被視為單個(gè)重大項(xiàng)目（單個(gè)賬戶(hù)的賬面金額大于25 000元，賬面金額共計(jì)300 000元），需要實(shí)施100%的檢查。因此，剩下的594個(gè)應(yīng)收賬款借方賬戶(hù)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的總體，總體賬面金額為2 000 000元。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)貨幣單元。

（3）可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%。

（4）可容忍的錯(cuò)報(bào)為40 000元。

（5）預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)為8 000元。

第二：查表確定樣本量

根據(jù)表4-8，當(dāng)可接受的誤受險(xiǎn)為10%，可容忍的錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為2%（40 000÷2 000 000=2%），預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為20%（8 000÷40 000=20%）時(shí)，樣本量為171。

第三：使用系統(tǒng)選樣

注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用系統(tǒng)選樣選取包含抽樣單元的邏輯單元進(jìn)行檢查，選樣間隔為11 695元（2 000 000÷171≈11 695）。

注：實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將選樣間隔略微下調(diào)，以方便選樣。比如，將選樣間隔從1 1 695元下調(diào)至11 600元，使樣本量調(diào)增為172。

第四：實(shí)施函證程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)171個(gè)賬戶(hù)（上述6個(gè)單個(gè)重大項(xiàng)目和1個(gè)貸方賬戶(hù)賬戶(hù)已單獨(dú)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)）逐一實(shí)施函證程序，收到了155個(gè)詢(xún)證函回函。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)沒(méi)有收到回函的16個(gè)賬戶(hù)實(shí)施了替代程序，認(rèn)為能夠合理保證這些賬戶(hù)不存在錯(cuò)報(bào)。在收到回函的155個(gè)賬戶(hù)中，有4個(gè)存在高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作了進(jìn)一步調(diào)查，確定只是筆誤導(dǎo)致，不涉及舞弊等因素。

第五：推斷錯(cuò)報(bào)匯總

如表4 -12所示。

注：如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額，賬戶(hù)A4正是這種情況。

第六：計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用表4 -10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

附：教材表4-10  貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)的保證系數(shù)（部分）

如表4 -13所示。

第七：結(jié)論

由于總體錯(cuò)報(bào)上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。