借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則與計(jì)量包括哪些內(nèi)容？

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。

（一）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則：（如下表所示）

【提示】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，通常將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法計(jì)算確定各期利息費(fèi)用。即，無(wú)需對(duì)輔助費(fèi)用作單獨(dú)處理，其已經(jīng)包含在每期實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算中。

（二）專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定

借款費(fèi)用金額，包括利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、匯兌差額。（如下表所示）

【提示】專(zhuān)門(mén)借款利息支出不與資產(chǎn)支出相掛鉤，只需符合資本化要求的期間。

（三）一般借款利息資本化金額的確定：（如下表所示）

【提示1】只有一筆一般借款，則其資本化率為該借款本身的利率。

【提示2】在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

【提示3】計(jì)算利息時(shí)，如果所涉及的借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。如果按照名義（合同）利率和實(shí)際利率計(jì)算的每期利息費(fèi)用相差不大的，可以按照名義利率計(jì)算確定每期借款利息。

【鏈接】具體計(jì)算可參考“應(yīng)付債券的核算”。

【提示4】在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

下面我們列舉兩道關(guān)于稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題和四道真題，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題】ABC公司于2×17年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2×17年1月1日、2×17年7月1日和2×18年1月1日支付工程進(jìn)度款。

公司為建造辦公樓于2×17年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2×17年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。

閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2×18年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額下表所示。

【解析】由于ABC公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此公司2×17年、2×18年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2×17年1月1日~2×18年6月30日。

（2）計(jì)算在資本化期間專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：

2×17年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬(wàn)元）

2×18年1月1日至6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%× 6/12+4000×7%×6/12=200（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算資本化期間利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

2×17年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）

2×18年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）

（4）由于在資本化期間，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司2×17年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）

公司2×18年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

2×17年12月31日：

借：在建工程          1850000

  應(yīng)收利息（或銀行存款）     750000

     貸：應(yīng)付利息             2600000

2×18年6月30日：

借：在建工程          1850000

  應(yīng)收利息（或銀行存款）   150000

     貸：應(yīng)付利息             2000000

【拓展】 計(jì)算2×18年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化的金額？

2×18年7月1日至12月31日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%× 6/12+4000×7%×6/12=200（萬(wàn)元）

2×18年7月1日至12月31日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）

2×18年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化的金額=200-15=185（萬(wàn)元）

【例題】沿用上一道例題，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為2×15年12月1日~2×18年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于2×15年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用上一道例題。

【解析】在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，將兩者相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。

（1）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

2×17年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬(wàn)元）

2×18年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）×180/360=2750（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%

（3）計(jì)算每期利息資本化金額：

2×17年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）

2×17年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920（萬(wàn)元）

2×18年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）

2×18年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（萬(wàn)元）

（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

2×17年12月31日：

借：在建工程           2109300

  財(cái)務(wù)費(fèi)用           7090700

    貸：應(yīng)付利息             9200000

2×18年6月30日：

借：在建工程              2109300

  財(cái)務(wù)費(fèi)用               2490700

    貸：應(yīng)付利息             4600000

【2018年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)ー一借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列借款費(fèi)用在資本化時(shí)需要與資產(chǎn)支出額相掛鉤的是（  ）。

A.外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額

B.專(zhuān)門(mén)借款的利息

C.專(zhuān)門(mén)借款的溢折價(jià)攤銷(xiāo)

D.一般借款的利息

【答案】D

【解析】一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用的一般借款資本化率。專(zhuān)門(mén)借款在資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣除閑置資金收益后的金額全部資本化處理，不需要考慮資產(chǎn)支出。

【2014年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】2013年1月1日，甲公司開(kāi)始建造廠房，工期預(yù)計(jì)兩年，該工程沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用兩筆一般借款，一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5000萬(wàn)元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8%；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，年利率為6.5%，甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬(wàn)元和1200萬(wàn)元，假定這兩筆一般借款除用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應(yīng)予以資本化的金額為（  ）萬(wàn)元。

A.85                         

B.93

C.133                      

D.100.75

【答案】D

【解析】累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=900×12/12+1200×4/12=1300（萬(wàn)元），

2013年一般借款資本化率=（5000×8%+1000×6.5%）/（5000+1000）×100%=7.75%，

資本化的利息金額=1300×7.75%=100.75（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

【2013年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元用于當(dāng)日開(kāi)工建設(shè)的廠房，2011年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元；2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬(wàn)元，當(dāng)天支付工程建造款600萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額是（  ）萬(wàn)元。

A.2                  

B.3

C.6                  

D.9

【答案】C

【解析】甲公司2012年占用一般借款金額=1800+600-2000=400（萬(wàn)元），甲公司2012年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=400×6%×3/12=6（萬(wàn)元）。

【2015年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列關(guān)于借款費(fèi)用中輔助費(fèi)用的表述中，正確的有（  ）。

A.在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未開(kāi)始實(shí)體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以資本化

B.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以資本化

E.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】BDE

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未開(kāi)始實(shí)體建造前，尚未達(dá)到資本化開(kāi)始的時(shí)點(diǎn)，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所占用的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。