當(dāng)心！會(huì)計(jì)若是“未分別核算”，將會(huì)導(dǎo)致公司白白多繳納36萬余元的冤枉稅！

案例

我們公司是一家商貿(mào)公司，主營(yíng)設(shè)備銷售，同時(shí)兼營(yíng)安裝業(yè)務(wù)以及保養(yǎng)服務(wù)，2018年8月2日，我們將外購的設(shè)備對(duì)外銷售，不含稅金額1000萬元，同時(shí)給客戶提供安裝服務(wù)，不含稅按照收入200萬元，同時(shí)也對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，收取維保費(fèi)不含稅收入100萬元。

情況一：

會(huì)計(jì)人員對(duì)以上三項(xiàng)收入未分別核算

則應(yīng)納增值稅=（1000+200+100）*16%=208萬元

情況二：

會(huì)計(jì)人員對(duì)以上三項(xiàng)收入進(jìn)行了分別核算，則分別適用不同的稅率計(jì)稅

銷售設(shè)備的增值稅=1000*16%=160萬元

安裝服務(wù)一般計(jì)稅的增值稅=200*10%=20萬元

維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的增值稅=100*6%=6萬元

合計(jì)：186萬元

比較第一種情況節(jié)稅=208-186=22萬元

情況三：

會(huì)計(jì)人員對(duì)以上三項(xiàng)收入進(jìn)行了分別核算，且對(duì)安裝服務(wù)采用簡(jiǎn)易征收，則分別適用不同的稅率或者征收率計(jì)稅

銷售設(shè)備的增值稅=1000*16%=160萬元

安裝服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅=200*3%=6萬元

維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的增值稅=100*6%=6萬元

合計(jì)：172萬元

比較第一種情況節(jié)稅=208-172=36萬元

提 醒 

一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物又涉及銷售服務(wù)的作為兼營(yíng)行為處理而不作為混合銷售的一共有3種：

1、是一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額；

2、是納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額；

3、是一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。

除這三項(xiàng)以外的如果一項(xiàng)銷售行為涉及服務(wù)又涉及貨物，則為混合銷售。

政策依據(jù)

政策參考一

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

政策參考二

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件1第四十條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

政策參考三

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文）附件一第三十九條：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。