2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)全面展開，為了幫助小伙伴們更加順利、高效的備考，今天給大家分享下莊欣老師總結(jié)的金融資產(chǎn)重要知識(shí)點(diǎn)，希望各位考生能好好掌握。

  【問題1】有減值的情況怎么計(jì)算投資收益，為什么有的減減值，有的不減?

  【分析】

  【問題2】金融資產(chǎn)哪些會(huì)發(fā)生減值，其具體分錄為?

  【分析】

  (1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：

  借：信用減值損失

  貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

  (2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)，發(fā)生減值：

  借：信用減值損失

  貸：其他綜合收益

  (3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  【問題3】如何計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本?

  【分析】金融資產(chǎn)的攤余成本可以簡(jiǎn)化為：

  ①期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-累計(jì)償還的本金+累計(jì)確認(rèn)的利息收益-累計(jì)應(yīng)收利息-累計(jì)發(fā)生的減值損失準(zhǔn)備;

  ②期末攤余成本=期初攤余成本-本期償還的本金+本期確認(rèn)的利息收益-本期應(yīng)收利息-本期確認(rèn)的減值損失準(zhǔn)備。

  【問題4】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)，確認(rèn)利息收益的具體分錄?

  【分析】

  借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

    其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，可能在貸方)

    貸：投資收益(期初賬面余額或期初攤余成本×實(shí)際利率/信用調(diào)整的實(shí)際利率)

  【問題5】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的債務(wù)工具與權(quán)益工具處置時(shí)的不同?

  【分析】

  (1)債務(wù)工具：

  ①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益：

  借：銀行存款等

    貸：其他債權(quán)投資——成本/應(yīng)計(jì)利息/利息調(diào)整/公允價(jià)值變動(dòng)

      投資收益(出售價(jià)款-賬面價(jià)值，可能在借方)

  ②將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益：

  借：其他綜合收益

    貸：投資收益(或相反的會(huì)計(jì)分錄)

  (2)權(quán)益工具：

  ①出售所得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益：

  借：銀行存款等

    貸：其他權(quán)益工具投資—成本、公允價(jià)值變動(dòng)

      盈余公積[(出售價(jià)款-賬面價(jià)值)×10%，可能在借方)]

      利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)[(出售價(jià)款-賬面價(jià)值)×90%，可能在借方)]

  ②將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益：

  借：其他綜合收益

    貸：盈余公積(金額×10%，可能在借方)

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(金額×90%，可能在借方)

  【問題6】金融資產(chǎn)里交易費(fèi)用哪些計(jì)入成本?哪些不計(jì)入，麻煩總結(jié)一下。

  【分析】

  (1)最為特殊的：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

  (2)其他類別的金融資產(chǎn)：交易費(fèi)用計(jì)入初始成本。

  【問題7】做交易性金融資產(chǎn)的題目，問損益的確認(rèn)，這種題怎么思考?

  【分析】

  (1)處置時(shí)點(diǎn)，一定要注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益不再轉(zhuǎn)入投資收益

  (2)出售時(shí)的對(duì)損益的影響=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

  (4)持有期間累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=出售時(shí)確認(rèn)的投資收益-取得時(shí)支付的交易費(fèi)用+持有期間確認(rèn)的股利或利息收入

  【問題8】債權(quán)投資與其他債權(quán)投資他們減值的影響相同嗎?

  【分析】

  (1)債權(quán)投資：計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響其攤余成本和賬面價(jià)值(攤余成本=賬面價(jià)值)

  (2)其他債權(quán)投資：計(jì)提減值準(zhǔn)備，影響其攤余成本，但是不影響賬面價(jià)值(攤余成本≠賬面價(jià)值，賬面價(jià)值=公允價(jià)值)

  【問題9】處置時(shí)，其他債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益就是比債權(quán)投資多了其他綜合收益轉(zhuǎn)入的部分吧，其他的計(jì)算思路相同?

  【分析】是的，債權(quán)投資：處置時(shí)投資收益=處置價(jià)款-賬面價(jià)值(攤余成本);其他債權(quán)投資：投資收益=處置價(jià)款-賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)出的累計(jì)其他綜合收益

  【問題10】各類金融資產(chǎn)的核算可以簡(jiǎn)單總結(jié)一下嗎?

  【分析】

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