我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計劃應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理？為推進(jìn)我國資本市場改革，促進(jìn)企業(yè)建立健全激勵與約束機(jī)制，根據(jù)國務(wù)院證券管理委員會發(fā)布的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第126號，以下簡稱<管理辦法》）的規(guī)定，一些在我國境內(nèi)上市的居民企業(yè)（以下簡稱上市公司），為其職工建立了股權(quán)激勵計劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理規(guī)定如下，自2012年7月1日起施行：

1. 對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2. 對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

【提示1】股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

【提示2】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

下面是我們對稅務(wù)師資格考試的知識點(diǎn)舉出的例題，大家可以通過例題對所學(xué)知識進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和拓展訓(xùn)練，希望對大家有所幫助。

【例題·單選題】2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實(shí)施股票期權(quán)激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價格購買本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用金額是（  ）元。

A.300000     

B.320000       

C.380000          

D.400000

【答案】B

【解析】行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用＝（20－4）×1000×20＝320000（元）。