視同銷售包括哪些情形？

納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；

納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；

以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。

一、納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：

①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

③按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定：

組價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－資源稅稅率）

【提示】資源稅屬于價(jià)內(nèi)稅，組價(jià)原理同消費(fèi)稅。

④按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。

下面是針對(duì)稅務(wù)師稅法Ⅰ考試的知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，供大家深入理解考點(diǎn)，希望大家能結(jié)合習(xí)題掌握知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題·單選題】關(guān)于資源稅的處理中，下列說(shuō)法正確的是（    ）。

A. 以自采原礦加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品，視同銷售非應(yīng)稅產(chǎn)品繳納資源稅

B. 以自采的原煤加工為洗選煤自用，視同銷售原煤繳納資源稅

C. 以自采原礦洗選后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，視同銷售原礦繳納資源稅

D. 以自采原礦加工為精礦無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售精礦繳納資源稅

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，視同銷售原礦繳納資源稅；選項(xiàng)B，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；選項(xiàng)C，納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售。

【例題·計(jì)算題】某油氣田開(kāi)采企業(yè)9月開(kāi)采天然氣300萬(wàn)立方米，開(kāi)采成本為400萬(wàn)元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%，則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（稅率6%）：

【解析】應(yīng)納資源稅＝400×（1＋10%）÷（1－6%）×6%＝28.09（萬(wàn)元）。