資產(chǎn)減值的計提方法是指什么？

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。

企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

下面是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的真題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【2017年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】甲公司2014年12月1日購入一臺設(shè)備，原值為200萬元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用年數(shù)總和法計提折舊。2016年12月31日，甲公司在對該設(shè)備賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。根據(jù)當(dāng)日市場情況判斷，如果將該設(shè)備予以出售，預(yù)計市場價格為85萬元，清理費用為3萬元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，預(yù)計未來3年現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則2016年末該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備為（  ）萬元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

【答案】C

【解析】預(yù)計售價減去處置費用后的凈額為82萬元（85-3），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元，因此可收回金額為82萬元。

計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=200-200×（1-4%）×（5/15+4/15）=84.8（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=84.8-82=2.8（萬元）。選項C正確。

【2017年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列各項資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（  ）。

A.對子公司的長期股權(quán)投資

B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.固定資產(chǎn)

E.應(yīng)收賬款

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明其價值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。選項E錯誤。

【2016年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有（  ）。

A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額

B.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率

D.當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額大于該資產(chǎn)的賬面價值時，原計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回

E.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確認(rèn)

【答案】ACE

【解析】選項B錯誤，企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D錯誤，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，其減值一經(jīng)計提，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回。

【2016年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】2015年6月30日，甲公司自行研發(fā)成功一項無形資產(chǎn)，滿足資本化條件的研發(fā)支出80萬元，不滿足資本化條件的研發(fā)支出20萬元。2015年7月1日該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途并投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法按月攤銷。2015年末甲公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為70萬元。假定不考慮其他因素，則2015年度甲公司研發(fā)、使用該項無形資產(chǎn)減少當(dāng)期利潤總額的金額是（  ）萬元。

A.28

B.26

C.30

D.10

【答案】C

【解析】該項無形資產(chǎn)減少當(dāng)期利潤總額的金額=不滿足資本化條件的研發(fā)支出20+無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額4（80÷10×6/12）+當(dāng)期計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6［（80-80÷10×6/12 ）-70］=30（萬元）。選項C正確。

【2015年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（  ）。

A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

B.商譽無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進行減值測試

C.進行資產(chǎn)減值測試，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

D.各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失項目中予以反映

E.有跡象表明某些總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失

【答案】BCDE

【解析】選項A錯誤，資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

【2015年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】甲公司2013年12月15日購入一臺入賬價值為200萬元的生產(chǎn)設(shè)備，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2014年年末因出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為110萬元，處置費用為26萬元，如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2015年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提折舊額為（  ）萬元。

A.6.35

B.8.50

C.8.00

D.11.06

【答案】C

【解析】2014年計提減值準(zhǔn)備前該設(shè)備賬面價值=200-（200-12）/10=181.2（萬元）；

公允價值減去處置費用后的凈額=110-26=84（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為70萬元，確定可收回金額為84萬元；計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為84萬元；

2015年設(shè)備應(yīng)計提折舊金額=（84-12）÷ 9=8（萬元）。

【2014年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】2013年7月1日，甲公司用銀行存款180萬元購入一項專利權(quán)并交付給管理部門使用。該專利權(quán)估計可使用年限為12年，而法律上規(guī)定有效期為10年，采用直線法攤銷，2013年12月31日，甲公司估計其可收回金額為150萬元，則該項無形資產(chǎn)對甲公司2013年度利潤總額的影響數(shù)是（    ）萬元。

A.9

B.18

C.21

D.30

【答案】D

【解析】2013年無形資產(chǎn)攤銷金額=180÷10×6/12=9（萬元），2013年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=180-9=171（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=171-150=21（萬元），該項無形資產(chǎn)對甲公司2013年度利潤總額的影響數(shù)=21+9=30（萬元）。

【2013年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】甲公司2010年1月購入一項無形資產(chǎn)并投入使用，初始入賬價值為80萬元，預(yù)計攤銷期限為10年，釆用直線法攤銷。2010年12月31日和2011年12月31日，對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計可收回金額分別為67.5萬元和52萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計攤銷期限和攤銷方法不變，則2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值是（  ）萬元。

A.45.50

B.48.75

C.52.00

D.56.50

【答案】B

【解析】2010年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=80-80÷10=72（萬元），大于其可收回金額67.5萬元，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為67.5萬元。

2011年12月31日無形資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=67.5—67.5÷9=60（萬元），大于其可收回金額52萬元，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為52萬元。

2012年6月30日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=52—52÷8×6/12=48.75（萬元），選項B正確。