稅收保全措施是指什么？

稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。（限制措施，不是強(qiáng)制措施）

1、適用范圍：

僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

2、適用條件：

（1）納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。

（2）必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令期限繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

3、法定程序：

（1）責(zé)令納稅人提前繳納稅款。

（2）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

（3）未提供納稅擔(dān)保的，采取兩項措施。

稅收保全措施的兩種主要形式：凍結(jié)存款、扣押查封。

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的（注意不包含稅收滯納金和罰款）商品、貨物或其他財產(chǎn)。

（4）納稅人按期限繳納了稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

（5）物品范圍：

①個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

③個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房。

（6）審批權(quán)限，縣以上稅務(wù)局（分局）局長。稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

（7）稅收保全措施期限一般不超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

下面是注冊會計師考試的真題，為大家說明這個知識點在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點。

【2010年注冊會計師考試真題】下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的有（  ）。

A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

B.只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進(jìn)行

C.凍結(jié)納稅人的存款時，其數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

D.個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)

【答案】ACD

【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或者無力提供擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

【2013年注冊會計師考試真題】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的是（  ）。

A.查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品或貨物

B.書面通知納稅人的開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

C.拍賣納稅人其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品用以抵繳稅款

D.對納稅人逃避納稅義務(wù)的行為處以2 000元以上5 000元以下的罰款

【答案】A