來(lái)看看會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型有哪些？

在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。這是因?yàn)椋m然管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。例如，管理層可能通過(guò)作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)分錄來(lái)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。這種操縱行為可能發(fā)生在整個(gè)會(huì)計(jì)期間或期末，或由管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出調(diào)整，而該調(diào)整未在會(huì)計(jì)分錄中反映（如合并調(diào)整和重分類調(diào)整）。了解管理層利用虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施舞弊的常用手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。

會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型不同，其固有風(fēng)險(xiǎn)和受被審計(jì)單位內(nèi)部控制影響的程度不同，因而具有不同程度的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悾兄谧?cè)會(huì)計(jì)師選取重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，從而能夠提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率。

基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種類型：

1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕?lái)操縱利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。

3.其他調(diào)整。其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。