虧損合同的具體應(yīng)用是怎樣的？

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

1.虧損合同，指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

【解析】待執(zhí)行合同不屬于或有事項，變?yōu)樘潛p合同才屬于或有事項。如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。

2.虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的才能確認為預(yù)計負債，它應(yīng)當?shù)扔谕顺龊贤淖畹蛢舫杀荆绰募s損失和違約金的較小者。

3.如果選擇執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失，預(yù)計虧損超過減值損失的部分才確認預(yù)計負債，待生產(chǎn)完成后沖減庫存商品成本；如果選擇不執(zhí)行合同，則直接確認營業(yè)外支出和預(yù)計負債。

借：資產(chǎn)減值損失（標的資產(chǎn)損失部分）

貸：存貨跌價準備

借：營業(yè)外支出—虧損合同

貸：預(yù)計負債—虧損合同（超過標的資產(chǎn)損失的部分）

借：預(yù)計負債—虧損合同（合同完工后）

貸：庫存商品

【例13-7】20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。

本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債。

下面我們來做一道注冊會計師考試例題，加深對這個知識點的印象，以便同學(xué)們能夠百戰(zhàn)不殆！

【例題?單選題】20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預(yù)計負債為（  ）。

A.20萬元     

B.60萬元      

C.80萬元     

D.100萬元

【答案】B

【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560（萬元），應(yīng)確認預(yù)計負債=560-500=60（萬元）。