審計(jì)獨(dú)立性的含義是什么？具體包括哪些內(nèi)容？

獨(dú)立性是審計(jì)人員對(duì)被審單位保持精神上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。是審計(jì)工作的基本原則之一。所謂精神上獨(dú)立，指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中，保持獨(dú)立的姿態(tài)，從客觀公正的立場出發(fā)，自由地客觀地收集審計(jì)的證據(jù)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，謹(jǐn)慎地合理地對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不屈從于來自任何方面的壓力。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指審計(jì)人員具有獨(dú)立的身份，與被審計(jì)單位之間不存在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和有損于獨(dú)立性的其他聯(lián)系，如直系親屬。在國際審計(jì)準(zhǔn)則以及西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)準(zhǔn)則中，均將獨(dú)立性擺在十分重要的地位。《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》的第二章專門說明審計(jì)的獨(dú)立性問題，規(guī)定最高國家審計(jì)組織要有職能上和組織上的獨(dú)立性，最高審計(jì)組織成員和官員的獨(dú)立性，以及最高審計(jì)組織財(cái)政上的獨(dú)立性。

1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)備階段包括以下工作：

①了解被審計(jì)單位的基本情況；

②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；

③初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；

④確定重要性；

⑤分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

⑥編制審計(jì)計(jì)劃。

（2）審計(jì)實(shí)施階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)實(shí)施階段包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩部分，此階段的獨(dú)立性衡量，可從以下幾方面入手：

① 審計(jì)人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位所有的帳簿、記錄、職員以及其他涉及被審單位活動(dòng)、職責(zé)和財(cái)產(chǎn)狀況的信息來源；

②在審計(jì)過程中是否能得到相應(yīng)管理人員的積極協(xié)調(diào)與配合；

③是否因個(gè)人利益和私人關(guān)系而放棄或限制對(duì)某些應(yīng)檢查的活動(dòng)，記錄和人員的檢查；

④管理當(dāng)局是否指定應(yīng)檢查的活動(dòng)和限制提供審計(jì)證據(jù)的范圍。

（3）審計(jì)終結(jié)階段獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。此階段的獨(dú)立性評(píng)價(jià)工作應(yīng)包括：

①審計(jì)人員是否實(shí)事求是的對(duì)審計(jì)過程出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，不管報(bào)告對(duì)當(dāng)事人是利還是弊；

②在審計(jì)報(bào)告中闡明事實(shí)，表達(dá)意與事實(shí)建議時(shí)，是否使用含意清晰、不致引起誤解的措辭；

③審計(jì)人員是否以在其他非正式報(bào)告中已包括為由而在正式審計(jì)報(bào)告中不予反映；

④被審計(jì)單位是否能否決審汁人員在審計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)事實(shí)或問題所作的判斷。

2.形式上的獨(dú)立性

形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

（1）業(yè)務(wù)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。

（2）財(cái)務(wù)利益標(biāo)準(zhǔn)。

（3）潛在訴訟標(biāo)準(zhǔn)。

（4）親屬關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)。

（5）非審計(jì)服務(wù)重要性標(biāo)準(zhǔn)。