什么是外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)？如何進(jìn)行稅收管理？

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。

對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

（一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：

適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）；

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。

經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。

經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況：

（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。

（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。

（3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。

（二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率；

代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。

下面我們以稅務(wù)師考試?yán)}為例，給大家說明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望大家能結(jié)合習(xí)題快速掌握知識(shí)點(diǎn)。

【例題·計(jì)算題】境外某電子產(chǎn)品制造公司為擴(kuò)展中國業(yè)務(wù)，2018年初設(shè)立上海代表處作為常駐代表機(jī)構(gòu)，主要從事與總公司產(chǎn)品銷售、境內(nèi)采購有關(guān)的聯(lián)絡(luò)活動(dòng)以及中國市場(chǎng)調(diào)查、展示活動(dòng)。2018年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)代表處賬簿設(shè)置不健全，收入無法查實(shí)，但經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目記載完整，決定采用稅法規(guī)定的最低利潤(rùn)率對(duì)該代表處2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅進(jìn)行核定征收。2018年該代表處發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）1月對(duì)租賃的辦公場(chǎng)所進(jìn)行裝修，發(fā)生裝修費(fèi)用6萬元，租期為5年；3月購進(jìn)辦公用電腦一批，支出12萬元。

（2）5月通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐款16萬元。

（3）8月為總公司從蘇州購買樣品，支付樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用10萬元；同月領(lǐng)取總公司運(yùn)至上海的樣品并支付報(bào)關(guān)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)8萬元；為總公司投標(biāo)某樓宇智能系統(tǒng)購買標(biāo)書支出1萬元。

（4）全年發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)用30萬元，人員工資、福利費(fèi)用45萬元。

（5）通過調(diào)取銀行對(duì)賬單，得知代表處2018年銀行賬戶存款的利息收入為15萬元。

根據(jù)以上資料，回答下列問題：

1. 核定征收2018年企業(yè)所得稅時(shí)，可計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的固定資產(chǎn)購置費(fèi)、裝修費(fèi)合計(jì)為（  ）萬元。

A. 3.9

B. 6

C. 12

D. 18

【答案】D

【解析】購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。應(yīng)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的固定資產(chǎn)購置費(fèi)、裝修費(fèi)合計(jì)=6+12=18（萬元）。

2. 核定征收2018年企業(yè)所得稅時(shí)，可計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的捐贈(zèng)支出為（  ）萬元。

A. 0

B. 4.8

C. 11.2

D. 16

【答案】A

【解析】以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

3. 核定征收2018年企業(yè)所得稅時(shí)，該代表處經(jīng)費(fèi)支出總額為（  ）萬元。

A. 97

B. 112

C. 127

D. 128

【答案】B

【解析】利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。代表處經(jīng)費(fèi)支出總額=18+10+8+1+30+45=112（萬元）。

4. 經(jīng)核定征收，2018年該代表處應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（  ）萬元。

A. 2.10

B. 4.94

C. 4.25

D. 6.00

【答案】B

【解析】收入額=112÷（1-15%）=131.76（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=131.76×15%×25%=4.94（萬元）。