如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】這里所說(shuō)的“非正常損失”，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。而非指自然災(zāi)害。

①改變用途，如原生產(chǎn)用原材料被領(lǐng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等

借：應(yīng)付職工薪酬

 貸：原材料、庫(kù)存商品等

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②發(fā)生非正常損失，即因管理不善或被依法沒(méi)收等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

 貸：原材料、庫(kù)存商品等

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

下面來(lái)看看根據(jù)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試相關(guān)知識(shí)點(diǎn)舉出的例題，希望大家能結(jié)合所學(xué)知識(shí)點(diǎn)及時(shí)加以運(yùn)用，并祝大家考試順利。

【例題2】承【例題1】2×19年6月份，甲公司發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)如下：

①10日，庫(kù)存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)損失，材料實(shí)際成本為20000元，相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2600元。甲公司將毀損庫(kù)存材料作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢    22600

    貸：原材料                   20000

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）          2600

②18日，領(lǐng)用一批外購(gòu)原材料用于集體福利，該批原材料的實(shí)際成本為60000元，相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為7800元。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)         67800

    貸：原材料                   60000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）          7800

【例題3】承【例題1】，2X19年6月28日，甲公司外購(gòu)空調(diào)扇300臺(tái)作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為150 000元、增值稅稅額為19 500元，以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)空調(diào)扇的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

a. 購(gòu)入時(shí)：

借：庫(kù)存商品——空調(diào)扇                          150 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額           19 500

       貸：銀行存款                                              169 500

b. 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不可抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）           19 500

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額                                19 500

同時(shí)，

借：庫(kù)存商品——空調(diào)扇                           19 500

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）                 19 500

c. 實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利                 169 500

       貸：庫(kù)存商品——空調(diào)扇                                     169 500