初始投資成本是怎么調(diào)整的？

1、初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不進(jìn)行調(diào)整。

【提示】該差額本質(zhì)上是所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，商譽(yù)與企業(yè)整體相關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)。

2、初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本（差額）

         貸：營業(yè)外收入

【提示】該差額可以理解為企業(yè)獲得的一項(xiàng)利得。

【提示1】可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值：

（1）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值（賬面所有者權(quán)益）

（2）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值－商譽(yù)

（3）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值±存貨、固定資產(chǎn)等評(píng)估增值（或減值）

【提示2】長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=長期股權(quán)投資初始投資成本+初始投資成本的調(diào)整（營業(yè)外收入）

下面是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的例題，為大家說明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題】華通公司于2×18年6月1日以銀行存款145萬元投資華聯(lián)公司普通股，占華聯(lián)公司普通股的40%，華通公司按權(quán)益法核算對(duì)華聯(lián)公司的投資。華聯(lián)公司2×18年5月31日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為335萬元。

本例中，初始投資成本145萬元大于應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額134（335×40%）萬元，差額為11萬元。

華通公司2×18年6月1日投資時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（華聯(lián)公司）  145

     貸：銀行存款                 145

【例題】承【例12—11】，如果華聯(lián)公司2×18年5月31日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，華通公司對(duì)華聯(lián)公司的初始投資成本、持股比例均不變。

本例中，初始投資成本145萬元小于應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額160（400×40%）萬元，差額為15萬元。

則華通公司2×18年6月1日長期股權(quán)投資入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（華聯(lián)公司）  145

     貸：銀行存款                 145

借：長期股權(quán)投資——投資成本（華聯(lián)公司）    15

     貸：營業(yè)外收入                15

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日，甲公司以一批庫存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，該批商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元（計(jì)稅價(jià)格）。投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬元，賬面價(jià)值為4000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不能控制乙公司。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（  ）萬元。

A.1300

B.1440

C.1000

D.1200

【答案】B

【解析】甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本=1000×（1+13%）=1130（萬元），小于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4800×30%=1440（萬元），應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資成本，調(diào)整后的初始投資成本即為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，即1440萬元。