什么是復(fù)合計(jì)稅？

按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以把稅收劃分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅三種。

卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒采取從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，其計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率。

還有比如錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝錄一體機(jī)也是按復(fù)合稅方法。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

下面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的例題和考試真題，為大家說(shuō)明這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，供大家深入理解考點(diǎn)。

【例題·計(jì)算題】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類(lèi)白酒1 噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工，該薯類(lèi)白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。已知該批薯類(lèi)白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該批薯類(lèi)白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

【答案】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）從量消費(fèi)稅＝1×2000×0.5＝1000（元）

（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝[20000×（1＋5%）＋1000）]÷（1－20%）＝27 500（元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝27 500×20%＋1000＝6 500（元）

【2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月經(jīng)營(yíng)狀況如下：

（1）生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的50%用于銷(xiāo)售，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元，稅額1.6萬(wàn)元。

（2）將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當(dāng)月全部銷(xiāo)售，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額18萬(wàn)元，稅額2.88萬(wàn)元。

（3）配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，不含稅總價(jià)為20萬(wàn)元，貨已經(jīng)交付，合同約定10月31日付款。

（4）將剩余90%的葡萄酒裝瓶對(duì)外銷(xiāo)售，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額36萬(wàn)元，稅額5.76萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料，企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元；消費(fèi)稅稅率為10%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（5）計(jì)算該企業(yè)1月應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

（1）酒精不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不用繳納消費(fèi)稅。

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝18×10%＝1.8（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝36÷90%×10%×10%＝0.4（萬(wàn)元）

（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝36×10%＝3.6（萬(wàn)元）

（5）該企業(yè)1月應(yīng)繳納的增值稅＝1.6＋2.88＋5.76－8＝2.24（萬(wàn)元）