制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)有哪些？

存貨監(jiān)盤計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。

制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

提示：影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度，陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。 

 以下類別的存貨就可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)：

①具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨。

制造過(guò)程漫長(zhǎng)的企業(yè)（如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè)）的審計(jì)重點(diǎn)包括遞延成本、預(yù)期發(fā)生成本以及未來(lái)市場(chǎng)波動(dòng)可能對(duì)當(dāng)期損益的影響等事項(xiàng)。

②具有固定價(jià)格合約的存貨。

預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計(jì)問(wèn)題。

③與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)。

由于服裝產(chǎn)品的消費(fèi)者對(duì)服裝風(fēng)格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過(guò)時(shí)是重要的審計(jì)事項(xiàng)。

④鮮活、易腐商品存貨。

因?yàn)槲镔|(zhì)特性和保質(zhì)期短暫，此類存貨變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)很高。

⑤具有高科技含量的存貨。

由于技術(shù)進(jìn)步，此類存貨容易過(guò)時(shí)。

⑥單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨。

例如，珠寶存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)

 【提示】

被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制包括：

制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

①與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。

②與存貨驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有收到的商品都已得到記錄。

③與倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。

④與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。

⑤與加工（生產(chǎn)）相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----對(duì)所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝?

⑥與裝運(yùn)出庫(kù)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)----所有的裝運(yùn)都得到了記錄。

（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令

在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

①盤點(diǎn)的時(shí)間安排。

②存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。

③盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力。

④盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。

⑤存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。

⑥存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。

⑦在產(chǎn)品完工程度的確定方法。

⑧存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排。

⑨存貨收發(fā)截止的控制。

⑩盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制。

?盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。

?盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。 

（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排

如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?

（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制

①如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn)。

②如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)
如果被審計(jì)單位的存貨存在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。

審計(jì)程序：

①詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況。

②比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；

③檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）。

④檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中。

⑤檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

（7）是否需要專家協(xié)助