固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是怎樣的？

固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅收上對(duì)資產(chǎn)的處理，目的在于劃分資本性支出與收益性支出，并對(duì)資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)和估價(jià)，在計(jì)稅時(shí)，采取適當(dāng)方式對(duì)資產(chǎn)的損耗子以扣除。

固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——6種情況

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法明確規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除——7項(xiàng)

（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（新增）

【政策內(nèi)涵】固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異的處理要堅(jiān)持會(huì)計(jì)從稅的原則。

1.計(jì)稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

2.折舊年限差異

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實(shí)施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算扣除。

4.特殊企業(yè)差異

石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。