評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮哪些內(nèi)容？

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目際相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮有以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

①如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力；

②如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計(jì)程序。

下面以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題為例，向大家詳細(xì)介紹這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望大家認(rèn)真理解，仔細(xì)分析。

【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

（1）確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（ ）。

A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)

D.通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

【答案】D

【解析】本題考核的是“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。本題考核審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

【2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，正確的是（    ）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)

B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?o:p>

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關(guān)系

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)生矛盾，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個(gè)審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B，審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息，選項(xiàng)C，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。

【例題·簡(jiǎn)答題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)較被審計(jì)單位提供收料單的更可靠。

（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本較為可靠。銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，這會(huì)比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。

（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。

（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算表更可靠。

（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤(pán)記錄較存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。

（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。