什么是購(gòu)買法？

1.定義：購(gòu)買法是站在購(gòu)買方的角度看待合并，購(gòu)買方獲得了其他合并主體控制權(quán)。

①購(gòu)買法處理原理與一般獲得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債交易的會(huì)計(jì)處理模型一致，與其他會(huì)計(jì)信息具有可比性。

②購(gòu)買法要求在初始確認(rèn)時(shí)，將所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，包含了市場(chǎng)對(duì)所獲資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期，能夠增強(qiáng)報(bào)表的預(yù)測(cè)價(jià)值，從而影響報(bào)表使用者的決策，購(gòu)買法更具有相關(guān)性。

③購(gòu)買方購(gòu)買或者獲得了對(duì)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)所獲得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，包括先前未在被購(gòu)買方確認(rèn)的。

④財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以更好地評(píng)價(jià)初始投資與后續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并與其他主體的業(yè)績(jī)相對(duì)比。

2.購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理分為四個(gè)步驟

（1）識(shí)別購(gòu)買方。

（2）確定購(gòu)買日。

（3）確認(rèn)和計(jì)量獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債和被購(gòu)買方的少數(shù)股東權(quán)益。

（4）高價(jià)購(gòu)買商譽(yù)或低價(jià)購(gòu)買利得的確認(rèn)和計(jì)量。

【購(gòu)買法第一步】識(shí)別購(gòu)買方

1.定義：購(gòu)買方：獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的主體；

被購(gòu)買方：企業(yè)合并中，購(gòu)買方獲得對(duì)其控制權(quán)的業(yè)務(wù)或多個(gè)業(yè)務(wù)。

2.識(shí)別時(shí)考慮因素

（1）主要以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或者承擔(dān)負(fù)債而達(dá)成的企業(yè)合并中，購(gòu)買方通常是轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或者承擔(dān)負(fù)債的主體。

（2）主要以交換股權(quán)達(dá)成的企業(yè)合并中，購(gòu)買方通常是發(fā)行股份的主體，但是在“反向購(gòu)買”中，發(fā)行股份的主體卻是被購(gòu)買方。因此需要結(jié)合其他因素和條件判斷以交換股權(quán)達(dá)成的企業(yè)合并。

①企業(yè)合并后在合并主體中的相對(duì)投票權(quán)。

②被合并主體內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)構(gòu)成。

③被合并主體高級(jí)管理人員的構(gòu)成。

④互換權(quán)益工具的條款。

（3）以規(guī)模（例如資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)等）衡量，購(gòu)買方通常是相對(duì)規(guī)模顯著大于其他合并主體的主體。

（4）當(dāng)涉及兩個(gè)以上主體的企業(yè)合并中，除其他因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮是哪個(gè)主體發(fā)起的合并以及合并主體的相對(duì)規(guī)模。

【購(gòu)買法第二步】確定購(gòu)買日

1.購(gòu)買日，是指購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買昂控制權(quán)的日期。購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期通常是購(gòu)買方法律上轉(zhuǎn)移了對(duì)價(jià)，獲得了被購(gòu)買方的資產(chǎn)，承擔(dān)了其負(fù)債的日期，即交割日。

但是，交割日的存在，并不意味著合并交易必須在交割日之前完成，購(gòu)買方可能在交割日之前或之后獲得控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)事實(shí)和情況確定購(gòu)買日。

通過發(fā)行股票實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買，獲得控制權(quán)通常發(fā)生股票互換的日期。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并》應(yīng)用指南進(jìn)一步規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件（五個(gè)條件），通常可以認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

①企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過。

②合并事項(xiàng)按照規(guī)定需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。

③參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

④合并方或購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

⑤合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.購(gòu)買日根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式進(jìn)行判斷，注意需要法律許可或登記的合并，法律上許可和登記手續(xù)并非實(shí)質(zhì)性條件，即使登記尚未完成，企業(yè)合并也應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)。

【購(gòu)買法第三步】確認(rèn)和計(jì)量獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債和被購(gòu)買方的少數(shù)股東權(quán)益

1.重點(diǎn)關(guān)注：購(gòu)買法從對(duì)購(gòu)買成本的計(jì)量轉(zhuǎn)到購(gòu)買日所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的確認(rèn)上。

關(guān)注所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的確認(rèn)比關(guān)注購(gòu)買成本的計(jì)量，其財(cái)務(wù)報(bào)告更能如實(shí)反映，更具有一慣性和可理解性。另外，與企業(yè)合并相關(guān)的一些服務(wù)性費(fèi)用（例如評(píng)估費(fèi)），作為損益（管理費(fèi)用）處理，不影響商譽(yù)。

2.購(gòu)買法下，可能會(huì)確認(rèn)一些以前在被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。例如：購(gòu)買方確認(rèn)取得的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（如商品權(quán)，專利權(quán)等），被購(gòu)買方鑒于這些都是內(nèi)部生產(chǎn)的，之前并未在其財(cái)務(wù)報(bào)表中作為資產(chǎn)確認(rèn)，購(gòu)買法下，會(huì)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

3.少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量。購(gòu)買方為達(dá)到100%收購(gòu)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)（即部分購(gòu)買）時(shí)才會(huì)出現(xiàn)。少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中，所享有所有者權(quán)益的比例份額確定。

【購(gòu)買法第四步】高價(jià)購(gòu)買商譽(yù)或低價(jià)購(gòu)買利得（負(fù)商譽(yù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）的確認(rèn)和計(jì)量

1.確定轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。

2.確定被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在購(gòu)買日公允價(jià)。

商譽(yù)=上述1-上述2

大于零，為高價(jià)收購(gòu)，小于零為低價(jià)收購(gòu)。

【提示1】轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)，購(gòu)買方向被購(gòu)買方原所有者轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益在購(gòu)買日的公允價(jià)之和，切記不包括合并相關(guān)費(fèi)用，例如評(píng)估、審計(jì)、律師等費(fèi)用。

【提示2】購(gòu)買方以購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同產(chǎn)生的處置損益，但是，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)合并后仍留在合并后主體，即改資產(chǎn)是轉(zhuǎn)移給被購(gòu)買方，而不是被購(gòu)買方的原所有者，從而仍處于購(gòu)買方控制下。

【提示3】或有對(duì)價(jià)

或有對(duì)價(jià)通常是指若特定未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或者滿足特定條件，作為換取對(duì)被購(gòu)買方的控制交易的一部分，購(gòu)買方向被購(gòu)買方原所有者轉(zhuǎn)移額外資產(chǎn)或權(quán)益的義務(wù)。同時(shí)，或有對(duì)價(jià)也使購(gòu)買方享有在滿足特定條件時(shí)，購(gòu)買方之前轉(zhuǎn)移的對(duì)價(jià)得到返還的權(quán)力。

或有對(duì)價(jià)屬于轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的一部分，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量或有對(duì)價(jià)。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)分類為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益，如果滿足特定條件，應(yīng)當(dāng)將返還之前轉(zhuǎn)移的對(duì)價(jià)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。