對應(yīng)收賬款實施函證程序有哪些？

應(yīng)收賬款(Receivables)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 。

（1）函證決策——證實應(yīng)收賬款的存在性

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序。

（2）函證的范圍和對象

（結(jié)合教材應(yīng)付賬款函證）

（結(jié)合教材銀行存款函證）

函證的范圍：

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；

②被審計單位內(nèi)部控制的強弱；

③以前期間的函證結(jié)果。

 函證對象：

① 金額或賬齡較長的項目；

② 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；

③ 重大關(guān)聯(lián)方項目；

④ 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；

⑤ 新增客戶項目；

⑥ 交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；

⑦ 可能存在重大錯誤或舞弊的非正常的項目。

（3）函證的方式

積極式；消極式。

（4）函證時間的選擇

以資產(chǎn)負債表日為截止日實施函證。

如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

（5）函證的控制

注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

（6）對不符事項的處理

      對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：

① 客戶已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到貨款；

② 被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物；

③ 客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?o:p>

④ 客戶對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

（7）對未回函項目實施替代審計程序

①檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款

【提示】注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)；

②檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運憑證等文件；

③檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。