關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法中成本法的運(yùn)用
《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況進(jìn)行選擇。”按照已有的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的理論與實(shí)踐，運(yùn)用成本法的前提條件之一是應(yīng)當(dāng)具備可以利用的相關(guān)歷史資料，尤其是會(huì)計(jì)核算資料。因此，這就涉及到與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。考試大
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定。依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”這項(xiàng)規(guī)定，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中僅包括注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)這兩項(xiàng)費(fèi)用。這兩項(xiàng)費(fèi)用與無(wú)形資產(chǎn)本身的研制與開(kāi)發(fā)費(fèi)用相比，所占比例很小。這項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施，必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大大降低，使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不具有相關(guān)性。如果要對(duì)已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等資料進(jìn)行搜集，這不僅要耗費(fèi)大量的人力物力，而且也是十分困難或極不準(zhǔn)確的。這樣，在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，采用成本法就比較困難了。
解決問(wèn)題的思路：目前我國(guó)有關(guān)部門(mén)正在加緊制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。根據(jù)其他國(guó)家或我國(guó)其他相關(guān)行業(yè)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)）制定的準(zhǔn)則體系來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系至少應(yīng)包括三個(gè)層次：即基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。基本準(zhǔn)則是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專(zhuān)業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)和出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的具體規(guī)范；執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則制定的，為注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行具體準(zhǔn)則提供可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)。目前已頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》屬于具體準(zhǔn)則，因此，在適當(dāng)時(shí)候，還需要出臺(tái)與之配套的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。
二、關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的主要有兩個(gè)：一是無(wú)形資產(chǎn)投資，二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)投資的價(jià)值確定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第10條規(guī)定：“投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。”在該項(xiàng)規(guī)定中，以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定主要采用投資各方確認(rèn)的方式，個(gè)別情況下（首次發(fā)行股票）是以賬面價(jià)值確定。該項(xiàng)規(guī)定并沒(méi)有要求必須通過(guò)評(píng)估方式來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。
關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定，修訂后的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》第十條第三款又規(guī)定：“以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。”按現(xiàn)行的企業(yè)登記注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定，組建企業(yè)時(shí)需要由有資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)對(duì)投資人的投入資本進(jìn)行驗(yàn)證。在上述驗(yàn)資規(guī)定中，明確說(shuō)明了以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定有兩種方式：由評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，或由出資者共同商定并確認(rèn)。由此可見(jiàn)，關(guān)于以投資為目的的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定方法，不同的法規(guī)，有不同的規(guī)定。此是問(wèn)題之一。
問(wèn)題之二是，驗(yàn)資規(guī)定中的確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的兩種方式（資產(chǎn)評(píng)估或各出資者商定），會(huì)造成這樣一種后果，即：作為出資人，通常希望通過(guò)自行商定的方式確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這樣，既能滿(mǎn)足出資人在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定方面的要求，又能節(jié)省評(píng)估費(fèi)用；作為驗(yàn)資機(jī)構(gòu)，則總是希望有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)作為驗(yàn)資的依據(jù)，這樣，驗(yàn)資依據(jù)充分，可以降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。因而，從驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，往往就需要投資人提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)。這樣，就涉及到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題。可以想像，由于出資人和驗(yàn)資機(jī)構(gòu)