一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)
（一）資產(chǎn)計價理論
由于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用，因此其歸根到底屬于資產(chǎn)計價的問題。而對于資產(chǎn)計價的不同認(rèn)識究其原因，主要是由于受到“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”這兩種不同觀點的影響。在“受托責(zé)任觀”下，財務(wù)會計的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息，在這種觀念下，資產(chǎn)計價傾向于采用具有較強(qiáng)可驗證性的歷史成本計量模式；而持有“決策有用觀”的人則認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)是提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，因此更強(qiáng)調(diào)會計信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性，而忽視其可靠性，在他們看來，按現(xiàn)時成本計算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說明資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，也有助于正確地預(yù)測未來的業(yè)績。由此我們可以認(rèn)為，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是順應(yīng)了“決策有用觀”的思路，對資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時價值進(jìn)行調(diào)整，提供與企業(yè)財務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。
（二）資產(chǎn)的定義
在早期由于關(guān)心收益的緣故，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間的資產(chǎn)余額。對這一觀點進(jìn)行根本變革的是美國財務(wù)會計委員會，該委員會把資產(chǎn)定義為“可能的未來經(jīng)濟(jì)資源，是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制”。而我國在《企業(yè)會計制度》中對資產(chǎn)的定義也與之類似，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”
而從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益亦是比較妥當(dāng)?shù)模热蝗绱耍?dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項目更符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計價上的具體運用，是對歷史成本計價的修正。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)
確認(rèn)是會計處理程序和實現(xiàn)財務(wù)報告目的的第一個步驟，它對實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)以及具體會計處理程序、方法的選擇都有重要的制約作用。
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。
1、永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值超過公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久的時候確認(rèn)減值損失。運用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)。然而，筆者認(rèn)為，事物發(fā)展總是存在不確定性的，要想在會計報告中剔除不確定性也是不可能的，更何況資產(chǎn)減值會計原本就立足于未來。另外，永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實用，因為要求管理層估計資產(chǎn)減值損失是否永久超出了管理人員的判斷能力，要求他們以確定性去預(yù)測未來事項未免過于苛刻。
2、可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時確認(rèn)減值損失。我們可以看出，可能性標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是謹(jǐn)慎性原則，按照謹(jǐn)慎性原則的含義，財務(wù)會計應(yīng)合理核算可能發(fā)生的損失和費用，因此在確認(rèn)資產(chǎn)減值時采用可能性標(biāo)準(zhǔn)是有其一定的理論根據(jù)的。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)在運用時選用的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)可能不一致，比如，美國確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值，從而會使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶有較大的隨意性和不科學(xué)性，最終影響結(jié)果的可靠性。
3、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價值超過公允價值時即確認(rèn)減值損失，類似于存貨的成本與市價孰低，在這種原則下要求對資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評估。這一標(biāo)準(zhǔn)避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的不利影響，是很多國家會計準(zhǔn)則包括國際會計準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項資產(chǎn)的公允價值都是可獲得的，這一點在我國并不現(xiàn)實。
（二）我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
我國目前尚無有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計準(zhǔn)則，有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的單項會計準(zhǔn)則中，兩者都沒有明確規(guī)定減值準(zhǔn)備應(yīng)采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)的條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼而有之（如表1所示）。
表1 八項資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)表
標(biāo) 準(zhǔn)應(yīng)收
賬款短期
投資委托
貸款存貨長期
投資固定
資產(chǎn)在建
工程無形
資產(chǎn)
永久性標(biāo)準(zhǔn) √ √ √
可能性標(biāo)準(zhǔn)√ √ √
經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) √√
從上表可以看出，八類資產(chǎn)中只有兩種采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類資產(chǎn)。從“決策有用觀”來看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時性減值往往不會影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的應(yīng)該是發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同“決策有用觀”的要求是一致的。但是，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會涉及較多的人為判斷因素，因為判斷一項資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息的可能性，不利于治理會計信息失真問題。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量
（一）計量標(biāo)準(zhǔn)
要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如何選擇應(yīng)同時考慮理論和實務(wù)的需要。從理論角度看，“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是反映資產(chǎn)價值最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而且也不符合成本效益原則。所以，在實務(wù)中還需要采用其他計量標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。
（二）我國目前的計量標(biāo)準(zhǔn)
我國現(xiàn)行需要計提減值準(zhǔn)備的八項資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價和可變現(xiàn)凈值外，其余六項資產(chǎn)均采用可收回金額這一計量標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，可收回金額的確定意義重大，它不僅是判別某項資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計提減值準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響到企業(yè)最終的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
《企業(yè)會計制度》第五十二條對可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。”由此可見，確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷售凈價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額，銷售價格的最佳證據(jù)應(yīng)是正常交易中銷售協(xié)議所規(guī)定的價格，如果沒有，一般可采用活躍市場的市場價格，如果不存在活躍市場，則可以用最近的交易價格替代。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對未來現(xiàn)金流量的估計和折現(xiàn)率的選擇問題。參考國際會計準(zhǔn)則，對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)該包括：（1）對資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計；（2）為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出的預(yù)計；（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時通過處置資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈流量。至于折現(xiàn)率，結(jié)合我國目前大多數(shù)企業(yè)采取銀行貸款融資的情況，筆者以為可以采取中長期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)，以反映長期經(jīng)濟(jì)利益流入的資本成本。
（三）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題
我國《企業(yè)會計制度》第六十二條規(guī)定：“企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。”由此可見，我國是允許減值恢復(fù)的，事實上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因為資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。
但實際情況卻是，在新《企業(yè)會計制度》實施的2001年，滬深兩市上市公司計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，我們在慶幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時，卻不得不注意到這項巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營狀況不佳年度的利潤來源。
四、我國現(xiàn)行減值會計的狀況及其成因
（一）我國現(xiàn)行減值會計的狀況
盡管計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了使資產(chǎn)以真實價值反映，是遵循會計核算的謹(jǐn)慎性原則的。但由于會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此在具體操作時，更多的時候是依賴于上市公司會計人員的職業(yè)判斷，在具體實踐中，資產(chǎn)減值狀況、減值計提比例等環(huán)節(jié)給上市公司留有較大的回旋余地，使得計提與轉(zhuǎn)回的操作頗具“彈性”，這就為跨年度利潤調(diào)節(jié)留出了足夠的空間。應(yīng)該說，根據(jù)會計核算的審慎性原則，建立在真實資產(chǎn)價值損失或回歸基礎(chǔ)上的合理的計提和轉(zhuǎn)回是必要的。但由于“八項計提”存在著較大靈活性和可調(diào)控性，因此，目前利用“八項計提”調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表已成為某些上市公司常用的一種手段之一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用其任意地進(jìn)行利潤操縱。
根據(jù)聚源數(shù)據(jù)系統(tǒng)（截止4月20日）對810家樣本上市公司“八項計提”的當(dāng)年發(fā)生額進(jìn)行統(tǒng)計，表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在“八項計提”中，存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等三項計提在2003年對較多上市公司利潤產(chǎn)生影響。而其他計提只是影響到相對較少的上市公司利潤。
表2 上市公司“八項計提”的總體情況
單位：家數(shù)
存貨跌價準(zhǔn)備壞賬
準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備短期投資減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備
準(zhǔn)備>040226123922913494722
準(zhǔn)備=078183252472460619651804
準(zhǔn)備<033036631910921697874
合計810810810810810810810810
資料來源：聚源數(shù)據(jù)系統(tǒng)
分析原因，首先，在會計實務(wù)中，存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較普遍存在各類上市公司中，而其他計提并不普遍存在，比如委托貸款減值準(zhǔn)備在2003年僅對6家上市公司的利潤產(chǎn)生影響。其次，存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款一般金額較大，上市公司通過對它們計提準(zhǔn)備更容易調(diào)控各期間的利潤；第三，存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例依靠主觀判斷的因素更多一些，其他比如長期投資與短期投資在計提準(zhǔn)備時跟被投資公司經(jīng)營情況有較大關(guān)系且需與當(dāng)時的股票價格進(jìn)行比較，再如，在建工程減值準(zhǔn)備需滿足“長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工”等條件，因此，以此來調(diào)控各期利潤的難度相對較大。
表3 2003年八項計提金額統(tǒng)計情況
單位：萬元
項 目2003年2002年
壞賬準(zhǔn)備532835-134885
存貨跌價準(zhǔn)備30561237595
長期投資減值準(zhǔn)備5651946261
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備325595517
在建工程減值準(zhǔn)備13620975
委托貸款減值準(zhǔn)備-2878-8913
短期投資跌價準(zhǔn)備-41182-45908
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-13302754539
合 計764058-49959
資料來源：聚源數(shù)據(jù)系統(tǒng)
從表3中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提或沖回是2003年八項計提中影響上市公司業(yè)績的主要因素。通過對各項減值準(zhǔn)備當(dāng)期計提凈額的比較分析，我們發(fā)現(xiàn)，壞賬準(zhǔn)備在2003年被較多地用于調(diào)減當(dāng)期利潤，同時也有相當(dāng)一部分上市公司通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增當(dāng)期利潤。
通過上市公司2003年八項計提總額與2002年的比較可以看出，2003年上市公司總體上是通過八項計提來調(diào)減公司業(yè)績。也就是說，盡管財務(wù)報表顯示，2003年上市公司的業(yè)績同比增長達(dá)20%以上，但如果沒有通過八項計提對其業(yè)績在各年度之間進(jìn)行適當(dāng)調(diào)控，那么2003年上市公司的業(yè)績實質(zhì)上比報表有更快的增長，尤其是一些周期性行業(yè)，為了使公司未來幾年的業(yè)績能夠保持一個平穩(wěn)的態(tài)勢，充分地利用了八項計提的彈性和靈活性，對公司業(yè)績進(jìn)行跨年度調(diào)控，這雖然符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，有其合法性，但卻缺乏應(yīng)有的合理性。
以下我們選取幾個具體案例進(jìn)行具體分析。
1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤
TCL通訊（000542）于2003年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元，少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。
但是“會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會計謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當(dāng)時給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。
2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤
當(dāng)然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)“縮水”形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因為企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。
ST天鵝（000418）2002年年報顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報顯示，公司的應(yīng)收款和存貨計提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€年度虧損，也使2001年業(yè)績也由2683萬元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，并被實行了退市風(fēng)險警示的特別處理——*ST天鵝。盡管巨額計提增加了當(dāng)年的費用，卻降低了來年的費用。在小天鵝公布的2003年一季度的季報中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤為2941萬元，每股收益0.08元，較上年同期增長約61%。
由此可見，通常情況下，部分公司在業(yè)績較差時少提準(zhǔn)備可以“潤色”業(yè)績，有的則在經(jīng)營較好時多提準(zhǔn)備，以便為隨后的會計期間做好“業(yè)績儲備”。而對那些急需恢復(fù)上市或“摘帽”的公司來說，計提和轉(zhuǎn)回更是其跨年度調(diào)節(jié)利潤的捷徑，在鐵定虧損的年度“一次提個夠”，在必須扭虧的年度“一次沖個夠”的現(xiàn)象并不鮮見。如此，不僅有違會計審慎原則的初衷，而且也是對謹(jǐn)慎原則的濫用，并損害了會計核算的客觀性原則。
（二）我國現(xiàn)行減值會計狀況的成因
我國目前這種濫用減值會計進(jìn)行利潤操縱的狀況是如何產(chǎn)生的呢？究其原因，主要有以下兩個方面：
1、內(nèi)因：企業(yè)自身動機(jī)所致
作為上市公司，公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場籌集資金的任務(wù)，尤其是現(xiàn)階段我國的資本市場發(fā)展還不健全，而企業(yè)獲得上市資格也并不容易，因此，作為稀缺的殼資源，上市公司在整個集團(tuán)乃至某個地區(qū)中就顯得彌足珍貴了。而為了避免由于連年虧損造成殼資源的喪失，公司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤操縱也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會對上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備的條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有了財務(wù)包裝的動機(jī)。
而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計劃利潤，或是為了偷逃稅款或為下年度完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤的情況也時有發(fā)生。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利潤操縱的動機(jī)之一。
2、外因：相關(guān)會計規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)所致
上文已經(jīng)提及，我國目前還沒有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項會計準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和個別的會計準(zhǔn)則中，因此，對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量的規(guī)定并不系統(tǒng)。
首先，各項資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對于如何判斷一項資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定也不甚明確，有的雖然在制度中規(guī)定了應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，但是如何確定企業(yè)存在上述情況還沒有具體的規(guī)定，因此在操作中有較大的隨意性。
其次，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量的規(guī)定也不具體，對于計量的關(guān)鍵—可收回金額的確定并沒有詳細(xì)的說明。實際情況往往是企業(yè)“結(jié)合”自身的情況確定一個減值計提比例，按照資產(chǎn)賬面價值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備，簡直就是一場有趣的數(shù)字游戲。
最后，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性確實受到環(huán)境上的限制。我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會計信息的公正性、客觀性也難以衡量。
五、相關(guān)的解決對策
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計確認(rèn)和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點解決對策：
（一）建立完善的企業(yè)效績考評體系
企業(yè)運用各種手段進(jìn)行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求，為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視考察結(jié)果（如利潤），而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定
上文已提及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務(wù)中也已暴露出了很多問題，因此制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則已被理論界和實務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有充分考慮實務(wù)的可操作性，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。
（三）進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場
由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。
（四）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計
注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。