什么是稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅？與其他社會(huì)關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也是處于不斷發(fā)展變化之中的，這一發(fā)展變化過程我們可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅，其中稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志；稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化；稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。

一、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確立。稅收法律關(guān)系是基于應(yīng)當(dāng)課稅的事實(shí)發(fā)生，依照稅法規(guī)定將該課稅的事實(shí)歸屬于特定人（納稅人），從而產(chǎn)生納稅義務(wù)。稅法事實(shí)的產(chǎn)生一般可分為稅法事件和稅法行為，兩者之區(qū)別在于是否有人的意志因素，前者不含人的意志，例如新稅種的開征，而后者則以人的意志為要素，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，取得應(yīng)稅收人等。

二、稅收法律關(guān)系的變更

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，引起稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。變更的原因主要有納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化，納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化，稅法的修訂或調(diào)整等。

三、稅收法律關(guān)系的消滅

稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止，即稅收主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。其原因主要有以下幾個(gè)方面：

1. 納稅人履行納稅義務(wù)。這是最常見的稅收法律關(guān)系消滅原因，它包括納稅人依法如期履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)采取必要的法律手段，使納稅義務(wù)強(qiáng)制地履行這兩類情況。

2. 納稅義務(wù)因超過期限而消滅。我國(guó)稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為2年。超過3年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒有履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能再追繳稅款，稅收法律關(guān)系因而消滅。

3. 納稅義務(wù)的免除。即納稅人符合免稅條件，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，納稅義務(wù)免除，稅收法律關(guān)系消滅。

4.某些稅法的廢止。例如，1994年我國(guó)實(shí)行新稅制后，原有的“燒油特別稅”廢止，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系歸于消滅。

5.納稅主體的消失。沒有納稅主體，納稅無(wú)法進(jìn)行，稅收法律關(guān)系因此而消滅。

下面我們以稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題為例，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【2018年稅務(wù)師職業(yè)資格考試真題】下列屬于引起稅收法律關(guān)系變更原因的有（  ）。

A.納稅人自身組織狀況發(fā)生變化

B.納稅人履行了納稅義務(wù)

C.稅法修訂或調(diào)整

D.納稅人經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化

E.納稅義務(wù)超過追繳期限

【答案】ACD

【解析】引起稅收法律關(guān)系變更的原因主要有以下幾點(diǎn)：

（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化；

（2）由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化；

（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化；

（4）由于稅法的修訂或調(diào)整；

（5）因不可抗拒力造成的破壞。