增值稅是否計(jì)入外購(gòu)存貨的成本？

外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。關(guān)于增值稅的處理如下：

（1）增值稅一般納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨成本。

下面我們列舉一道關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的例題，給大家說(shuō)明一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在考試中的應(yīng)用，希望對(duì)大家有所幫助。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年2月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，支付不含稅價(jià)款5 200元。

（2）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，開具普通發(fā)票取得收入30 000元。

（3）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物，取得普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額4 500元，委托運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將貨物運(yùn)回企業(yè)所在地，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1 000元，取得增值稅專用發(fā)票。

（4）銷售外購(gòu)糧食，取得不含稅銷售收入5 000元，另開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)1 017元。

（5）銷售增值稅應(yīng)稅貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為5 100元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）將貨物運(yùn)送到企業(yè)所在地，支付不含稅運(yùn)費(fèi)2 000元，未取得增值稅專用發(fā)票。

（6）因自然災(zāi)害損失一批上月購(gòu)入的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本10 000元。

已知：甲企業(yè)當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料及增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位，單位：元）。

（1）甲企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)是否繳納增值稅？

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售外購(gòu)糧食，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

（4）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

（1）甲企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)免征增值稅，不需要繳納增值稅。

（2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×11%=110（元）。

（3）糧食適用的增值稅稅率為11%，銷售糧食收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅，應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=[5000+1017÷（1+11%）]×11%=650.78（元）。

（4）因自然災(zāi)害造成的損失，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要作轉(zhuǎn)出處理。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。

（5）業(yè)務(wù)（1）：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5200×17%=884（元）。

         業(yè)務(wù)（3）：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為110元。

         業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為5100元。

甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=5100+650.78-884-110=4756.78（元）。